Nella fase 1 dell’emergenza Covid-19 e forse ancora oggi (fase 3?) alcune funzioni aziendali sono svolte da remoto. Questo vale, a maggior ragione, per le attività svolte dalla dirigenza e dal management.
Non si tratta, evidentemente, di una decisione, piuttosto di un rimedio, che si auspica temporaneo. Le società italiane con amministratori esteri o le società estere con amministratori italiani che si trovano in una situazione del genere quali rischi corrono? Possono esserci dei rimedi?
La residenza fiscale è una scelta del contribuente
La residenza fiscale delle società è individuata dall’articolo 73, comma 3, DPR 917/86 che indica i criteri per capire quando una società è fiscalmente residente in Italia.
I parametri sono:
- sede legale;
- sede dell’amministrazione;
- oggetto principale dell’attività svolto in Italia.
Prima della pandemia la residenza fiscale era una scelta della società contribuente.
Nella maggior parte dei casi, una scelta scontata: i soci sono italiani e decidono di intraprendere una nuova attività in Italia.
È ovvio che la sede legale della società sia in Italia, così come quella dell’amministrazione, così come lo svolgimento dell’attività avvenga in Italia.
Riassumendo, ripeto che la residenza fiscale è una scelta del contribuente.
Residenza fiscale: le cause di forza maggiore
Possono esservi situazioni, definibili in modo atecnico, come “forza maggiore” che impediscono la fisiologica attuazione della scelta.
Mi spiego.
Il Covid-19 è un evento che non dipende dalla volontà dei soci e che ha modificato l’organizzazione aziendale.
Cosa succede, ad esempio, ad una società fiscalmente residente in Italia, con degli amministratori stranieri?
Gli amministratori vengono in Italia per le riunioni del Consiglio di amministrazione e per seguire specifici settori a loro delegati, poi tornano nello Stato dove sono fiscalmente residenti.
Per effetto del Covid-19 i trasferimenti da uno Stato all’altro sono interrotti.
Le riunioni del Consiglio di amministrazione non si possono più svolgere in Italia.
Lo stesso vale per le singole attività di management.
Applicando l’articolo 73, comma 3, DPR 917/86 la società conserva la residenza fiscale in Italia, avendo nel nostro paese la sede legale.
Tuttavia, possiamo chiederci se non si crei un problema di doppia residenza fiscale.
La società può essere considerata fiscalmente residente anche nello Stato estero dei propri amministratori?
Ritengo che un appiglio possibile sia l’approfondimento della “forza maggiore”.
Cosa intendo?
Le norme sono pensate per situazioni fisiologiche
Le norme, sia dei singoli Stati, come il DPR 917/86, sia convenzionali (Modello OCSE di Convenzione contro le doppie imposizioni) sono pensate per situazioni fisiologiche.
In situazioni eccezionali, come quella dovuta al Covid-19, le norme sulle residenza fiscale devono essere adattate.
L’avvocato tributarista, chiamato ad interpretare le norme sulla residenza fiscale, dovrà verificare la situazione della società.
In particolare, dovrà, in base alla documentazione fornita dalla società, capire se esistono gli estremi per applicare la “forza maggiore”.
Consulenza preventiva con un avvocato tributarista
Credo che la soluzione migliore per le società che si trovano in situazioni che possono creare problemi di doppia residenza fiscale sia quella della consulenza preventiva.
Consulenza preventiva nel caso del Covid-19 è quella in itinere.
Ancora oggi le società stanno prorogando le modifiche organizzative già adottate.
Sono ancora in tempo per far analizzare la propria situazione, per capire se e come possa essere migliorata la prova dell’esistenza della “forza maggiore”.
La consulenza preventiva di un avvocato tributarista è la migliore soluzione al problema della doppia residenza fiscale delle società.
Articoli correlati:
Residenza fiscale in Italia per i lavoratori impatriati - Agevolazioni per il trasferimento e effetti sulla dichiarazione dei redditi.
La Circolare ministeriale 33/2020 dell’Agenzia delle Entrate si occupa del regime speciale per i lavoratori impatriati. L’agevolazione si applica a varie tipologie di contribuenti che decidano di trasferire la loro residenza fiscale in Italia. Il paragrafo 6 “Modalità di fruizione dell’agevolazione” è dedicato alla procedura che il lavoratore che ha trasferito la residenza fiscale in Italia deve seguire per beneficiare dell’agevolazione fiscale.
Trasferimento della residenza fiscale all’estero - Come comportarsi
Vi siete stancati di esercitare la vostra attività imprenditoriale in Italia? Vi sentite oppressi dalla burocrazia fiscale che vi impedisce di focalizzarvi sul vostro core business? Non avete tutti i torti! Se pensate che il rimedio sia di trasferire la sede e lo svolgimento della vostra attività all’estero, dovete valutare attentamente quali sono gli effetti del trasferimento della residenza fiscale all’estero. In questo modo potrete evitare spiacevoli sorprese.
Amministratore di fatto e stabile organizzazione
La sentenza 21693/2020 della Cassazione offre spunti di riflessione sulla “stabile organizzazione”. In particolare, sull’agente che opera nel territorio italiano. L’articolo 162, comma 6 del DPR 917/86 considera “stabile organizzazione” il soggetto situato in Italia che conclude contratti per conto dell’impresa non residente in Italia. La condizione è che l’agente non sia indipendente. Ossia operi prevalentemente od esclusivamente per conto di una o più imprese estere a cui è correlato. L’amministratore di fatto si può trovare in questa situazione. Analizziamo insieme la sentenza.
Residenza fiscale dei pensionati esteri - Novità dalla legge di stabilità
Cosa succede se un cittadino italiano, durante la propria carriera lavorativa, svolge la propria attività di lavoro dipendente all’estero? Cosa succede al momento dell’agognata pensione? Dove è tassata? E se il cittadino, fiscalmente residente all’estero, mantiene un’abitazione in Italia a cui poter ritornare nei propri soggiorni nel Paese natio, che tasse deve pagare? La legge di stabilità 2021 è intervenuta riducendo l’IMU e la TARI sulle abitazioni di proprietà di nostri connazionali fiscalmente residenti all’estero.
Residenza fiscale e criteri Ocse - La posizione dell'Italia in seguito al Covid19
Il documento OCSE del 3 Aprile 2020 aveva esaminato l’effetto del lockdown sulla residenza fiscale delle persone fisiche. L’OCSE invitava i singoli Stati a prendere posizione su questo problema. Eventualmente anche a concludere accordi con altri Stati per fare chiarezza sugli effetti fiscali della permanenza di un lavoratore in un altro Stato. Solo il 4.12.2020, in risposta ad un’interrogazione parlamentare, il Ministero dell’Economia e delle Finanze offre un ragguaglio su quanto è stato fatto dallo Stato italiano in merito.
Esterovestizione societaria e luogo di svolgimento dell'attività
La costituzione di società all’estero da parte di imprenditori italiani, se svolge attività in Italia, può essere considerata esterovestita? Ovvero, l’esterovestizione societaria può essere contestata se la società esercita l’attività prevista nell’oggetto sociale in Italia? In questo post analizzo un altro criterio per considerare fiscalmente residente in Italia una società con sede legale all’estero. Ossia: il luogo dove viene svolta l’attività essenziale per raggiungere l’oggetto sociale.
Società estere ed esterovestizione: a cosa si deve fare attenzione?
La costituzione di società all’estero da parte di contribuenti italiani da avventura entusiasmante può trasformarsi in un incubo fiscale. Gli imprenditori sono focalizzati sull’investimento, sulle opportunità che offre il mercato dello Stato estero in cui viene creata la società, sulle possibili sinergie. Ed è questo che devono fare. L’imprenditore ha il “senso degli affari” e non può essere delegato ad altri. Anche nel costituire una società all’estero rischia meno l’imprenditore che si limita a fare il suo lavoro. Non può sottovalutare altri aspetti “organizzativi” della sua attività, né può considerarsi un tuttologo. Un bravo imprenditore è chi sa fare le domande giuste alle persone giuste. In questo post comincio a raccontarvi le domande che mi hanno posto i miei clienti.
Interessanti novità per definire le controversie fiscali internazionali
Cosa succede se un contribuente, residente in uno Stato, produce reddito in un altro Stato? Il reddito prodotto è tassato sia nello Stato della fonte (dov'è prodotto) che in quello dove il percettore del reddito è residente. Questo procedimento genera una doppia imposizione internazionale. Le Convenzioni contro le doppie imposizioni vengono concluse appunto per risolvere questo problema. Cosa succede se le norme convenzionali non vengono applicate correttamente? Le Convenzioni contro la doppia imposizione prevedono l’accordo tra i due Stati come extrema ratio per risolvere le controversie fiscali internazionali o eliminare la doppia imposizione. Il Decreto legislativo n. 49 del 10.06.2020, attuando la direttiva UE 2017/1852, rafforza gli strumenti a disposizione del contribuente che si tro...